Daňový subjekt podáva dodatočné daňové priznanie, ak zistí po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania, že nesprávne vypočítal alebo odviedol daň.
Dodatočné daňové priznanie k dani z príjmu podáva daňovník podľa § 16 ods. 3 a 4 zákona č. 563/2009 Z.z. o správe daní (daňový poriadok), v prípade, ak zistí, že:
- daň má byť vyššia alebo nižšia ako bola vykázaná v daňovom priznaní, alebo vykázaná daňová strata je nižšia, ako bola uvedená v daňovom priznaní
- daň má byť nižšia ako daň vyrubená správcom dane
- daňové priznanie neobsahuje správne údaje
- daňová strata je vyššia ako bola uvedená v riadnom daňovom priznaní
Dodatočné daňové priznanie je daňový subjekt povinný podať do konca mesiaca nasledujúceho po tomto zistení s uvedením obdobia, ktorého sa dodatočné daňové priznanie týka. V tomto termíne je daň z dodatočného daňového priznania aj splatná.
Dodatočné daňové priznanie sa podáva na tlačive v predpísanej forme podľa §15 ods. 4, zároveň musí byť označené ako dodatočné. Tzn., že daňovník na 1. strane dodatočného daňového priznania krížikom v časti druh priznania označí “dodatočné”. Zároveň uvedie dátum zistenia skutočnosti na podanie dodatočného daňového priznania. V dodatočnom daňovom priznaní uvedie daňový subjekt aj rozdiely oproti riadnemu daňovému priznaniu, ktoré podal v zákonom stanovenej lehote.
Najčastejšie vznikne daňovému subjektu povinnosť podať dodatočné daňové priznanie vtedy, ak zistí, že nesprávne vyčíslil základ dane a z toho dôvodu znížil v riadnom daňovom priznaní svoju daňovú povinnosť.
Dodatočné daňové priznanie nemôže daňový subjekt podať:
a) ak bola daň určená správcom dane podľa pomôcok ( podľa § 16 odst. 7 zákona č. 563/2009 Z.z. o správe daní)
b) za zdaňovacie obdobie, za ktoré sa vykonáva daňová kontrola ( podľa § 16 odst. 9 zákona č. 563/2009 Z.z. o správe daní) po:
- spísaní zápisnice o začatí kontroly, a to až do dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia vydaného podľa § 68,
- doručení oznámenia o daňovej kontrole, a to až do dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia vydaného podľa § 68,
- doručení oznámenia o rozšírení daňovej kontroly na iné zdaňovacie obdobie, ktorého by sa dodatočné daňové priznanie týkalo, a to až do dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia vydaného podľa § 68,
- doručení oznámenia o rozšírení daňovej kontroly o inú daň, ktorej by sa dodatočné daňové priznanie týkalo, a to až do dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia vydaného podľa § 68. (toto znenie bolo platné do 31.12.2012)
od 1.1.2013 platí:
Podľa §16 odst. 9 dodatočné daňové priznanie nie je možné podať za zdaňovacie obdobie, za ktoré sa:
- vykonáva daňová kontrola, odo dňa spísania zápisnice o začatí daňovej kontroly,
- odo dňa doručenia oznámenia o daňovej kontrole,
- odo dňa doručenia oznámenia o rozšírení daňovej kontroly na iné zdaňovacie obdobie, ktorého by sa dodatočné daňové priznanie týkalo,
- odo dňa doručenia oznámenia o rozšírení daňovej kontroly o inú daň, ktorej by sa dodatočné daňové priznanie týkalo, až do dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia vydaného vo vyrubovacom konaní ; ak vyrubovacie konannie nezačne (§68 ods. 1), dodatočné priznanie nemožno podať do dňa ukončenia daňovej kontroly.
Dodatočné daňové priznanie k dani z príjmu
K nesprávnemu vyčísleniu základu dane môže dôjsť z dôvodu:
- porušenia niektorého ustanovenia zákona o dani z príjmu platného v tom zdaňovacom období, s ktorým predmetná položka časovo a vecne súhlasí ( napr. nesprávne vypočítané výdavky, náklady, daňové odpisy, nesprávne vypočítané a uplatnené nezdaniteľné položky na daňovníka, príp. na jeho manžela/-ku, daňový bonus …)
- chyby v účtovníctve za predchádzajúce zdaňovacie obdobie ( napr. duplicitne zaúčtované niektorých položiek, nezaúčtovanie niektorých položiek, nesprávne zaúčtovanie príjmových (výnosových) alebo výdavkových (nákladových) položiek, číselné chyby ….
- následného splnenia podmienky rozhodujúcej pre zahrnutie príslušnej položky do daňových výdavkov a to až v nasledujúcom zdaňovacom období
Daňový subjekt musí spolu s dodatočným daňovým priznaním podať aj dodatočne opravené prílohy k daňovému priznaniu.
V jednoduchom účtovníctve:
- výkaz príjmov a výdavkov
- výkaz majetku a záväzkov
V podvojnom účtovníctve:
- súvahu
- výkaz ziskov a strát
- poznámky k účtovnej závierke (neoznačuje ich ako dodatočné)
Dodatočné daňové priznanie k DPH
Dodatočné daňové priznanie k DPH podáva daňový subjekt, ak zistí, že riadne daňové priznanie neobsahuje správne údaje týkajúce sa uskutočnených a prijatých zdaniteľných obchodov za príslušné zdaniteľné obdobie:
- mení sa náplň riadkov v daňovom priznaní a nemusí sa zmeniť výsledný vzťah k štátnemu rozpočtu,
- mení sa výsledný vzťah k štátnemu rozpočtu, to znamená, že si daňovník zvýši alebo zníži daňovú povinnosť alebo si zníži resp. zvýši nadmerný odpočet.